Con l’entrata in vigore del D.Lgs. 125/2024, sono stati aggiornati i parametri dimensionali che determinano la possibilità per le società di redigere il bilancio ordinario abbreviato e microimprese. Le nuove soglie si applicano a partire dai bilanci relativi agli esercizi che iniziano dal 1° gennaio 2024.
Le tre forme di bilancio: ordinario, abbreviato, micro
Il bilancio d’esercizio può essere redatto in tre forme, in base alle dimensioni dell’impresa:
- Bilancio ordinario: forma completa prevista per le società di maggiori dimensioni.
- Bilancio abbreviato: forma semplificata riservata alle piccole imprese.
- Bilancio micro-imprese: forma ultrasemplificata riservata alle microimprese.
Ogni regime comporta un diverso livello di informazione e obblighi contabili.
Nuovi limiti dimensionali per il bilancio abbreviato
Le società che non superano per due esercizi consecutivi (o nel primo esercizio di attività) almeno due dei tre limiti seguenti possono redigere il bilancio in forma abbreviata:
| Parametro | Vecchi limiti | Nuovi limiti (dal 2024) |
|---|---|---|
| Totale dell’attivo | € 4.400.000 | € 5.500.000 |
| Ricavi delle vendite e prestazioni | € 8.800.000 | € 11.000.000 |
| Dipendenti medi occupati | 50 | 50 |
Il superamento dei limiti deve essere verificato con attenzione, considerando l’effettiva media dei dipendenti, i valori di bilancio al netto delle imposte e i ricavi effettivamente conseguiti.
Nuovi limiti per le micro-imprese
Per accedere alla redazione del bilancio in forma di micro-impresa, la società deve rispettare almeno due dei seguenti tre limiti:
| Parametro | Vecchi limiti | Nuovi limiti (dal 2024) |
|---|---|---|
| Totale dell’attivo | € 175.000 | € 220.000 |
| Ricavi delle vendite e prestazioni | € 350.000 | € 440.000 |
| Dipendenti medi occupati | 5 | 5 |
La possibilità di redigere il bilancio in forma micro comporta una serie di semplificazioni sostanziali, come l’esonero dalla nota integrativa e dalla relazione sulla gestione.
Modalità di verifica dei limiti bilancio ordinario abbreviato e microimprese
Società neo-costituite
Per le società di nuova costituzione, la verifica dei limiti avviene già nel primo esercizio. Se la società rispetta almeno due limiti tra quelli previsti, può subito adottare la forma abbreviata o micro.
Società già operative
Per le società già esistenti, i limiti devono essere verificati su base biennale. Se la società rispetta almeno due dei tre parametri per due esercizi consecutivi, può adottare la forma semplificata.
Superamento dei limiti
Se la società supera per due esercizi consecutivi almeno due dei tre limiti, deve abbandonare la forma abbreviata o micro ed adottare il bilancio ordinario.
Autovalutazione Tipo di Bilancio
Esempi pratici bilancio ordinario abbreviato e microimprese
Esempio 1 – Bilancio abbreviato ammesso
| Anno | Attivo | Ricavi | Dipendenti | Superati limiti |
|---|---|---|---|---|
| 2023 | € 5.200.000 | € 10.500.000 | 45 | 1 (attivo) |
| 2024 | € 5.300.000 | € 10.700.000 | 45 | 1 (attivo) |
➡️ La società non supera due limiti in nessuno dei due esercizi: può adottare il bilancio abbreviato.
Esempio 2 – Obbligo di bilancio ordinario
| Anno | Attivo | Ricavi | Dipendenti | Superati limiti |
|---|---|---|---|---|
| 2023 | € 5.600.000 | € 12.000.000 | 55 | 3 |
| 2024 | € 5.400.000 | € 11.500.000 | 52 | 3 |
➡️ La società supera tutti e tre i limiti per due anni consecutivi: è tenuta a redigere il bilancio ordinario.
Esempio 3 – Bilancio micro ammesso
| Anno | Attivo | Ricavi | Dipendenti | Superati limiti |
|---|---|---|---|---|
| 2023 | € 200.000 | € 390.000 | 4 | 0 |
| 2024 | € 190.000 | € 400.000 | 4 | 0 |
➡️ La società rispetta tutti i limiti: può redigere il bilancio in forma micro.
Vantaggi e semplificazioni bilancio ordinario abbreviato e microimprese
Micro-imprese
Le società che rientrano nei limiti delle micro-imprese possono beneficiare di diverse semplificazioni:
- Esonero dalla nota integrativa, se le informazioni minime sono riportate in calce allo Stato Patrimoniale.
- Esonero dalla relazione sulla gestione.
- Esonero dalla redazione del rendiconto finanziario.
- Possibilità di utilizzare principi contabili semplificati.
Bilancio abbreviato
Per le società che adottano il bilancio abbreviato, le semplificazioni includono:
- Riduzione delle informazioni da riportare nella nota integrativa.
- Possibilità di non redigere il rendiconto finanziario.
- Esclusione dell’obbligo di fornire alcune informazioni sugli strumenti finanziari derivati.
Raccordo con i principi contabili e il TUIR
La redazione del bilancio abbreviato e micro deve comunque rispettare i principi contabili OIC, in forma piena o semplificata, a seconda del regime adottato.
Le principali norme applicabili sono:
| Principio OIC | Ambito | Applicabile |
|---|---|---|
| OIC 12 | Schemi di bilancio | Tutti |
| OIC 15 | Crediti | Tutti |
| OIC 16 | Immobilizzazioni materiali | Tutti |
| OIC 18 | Ratei e risconti | Tutti |
| OIC 28 | Patrimonio netto | Tutti |
| OIC 34 | Ricavi (dal 2024) | Tutti |
In ambito fiscale, vale il principio di derivazione rafforzata: i valori civilistici si assumono anche ai fini fiscali, salvo alcune eccezioni espressamente previste dal TUIR.
Obblighi minimi per le micro-imprese
Se la società redige il bilancio in forma micro, è comunque obbligata a fornire le seguenti informazioni in calce allo stato patrimoniale:
- Impegni, garanzie e passività potenziali.
- Ripartizione dei ricavi per categoria di attività.
- Compensi agli amministratori e ai sindaci.
- Informazioni sugli strumenti finanziari derivati (se presenti).
Omettere queste informazioni può comportare l’irregolarità del bilancio.
Conclusioni
Le modifiche introdotte dal D.Lgs. 125/2024 offrono a molte imprese la possibilità di alleggerire l’onere contabile tramite l’adozione del bilancio abbreviato o micro. Tuttavia, la corretta verifica dei limiti e l’applicazione puntuale delle semplificazioni è essenziale per evitare errori e responsabilità amministrative.
In caso di dubbio, è consigliabile effettuare un’autovalutazione del bilancio e in caso di maggiori informazioni CONTATTACI.
