Gli Indici Sintetici di Affidabilità fiscale (ISA) sono lo strumento utilizzato dall’Agenzia delle Entrate per valutare la normalità e coerenza economica di imprese e professionisti. Tuttavia, non sempre il contribuente è tenuto alla loro applicazione: la normativa prevede diverse cause di esclusione dagli ISA, identificate da codici specifici da inserire nei righi RF1, RG1 o RE1 del Modello Redditi 2025.
In questo articolo trovi una guida completa, aggiornata e basata sulle istruzioni ISA 2025, sul DM 31 marzo 2025 e sull’informativa SEAC del 21/07/2025, con focus sulla causa più importante e delicata:
la n. 4 – periodo di non normale svolgimento dell’attività economica.
1. Elenco completo cause di esclusione ISA (codici 1–14)
Le cause di esclusione ISA non sono 9, ma ben 14, come previsto dalle istruzioni Modello Redditi 2025.
Tabella: cause di esclusione ISA 2025
| Codice | Causa di esclusione | Descrizione sintetica |
|---|---|---|
| 1 | Inizio attività | Attività iniziata nel 2024 (anche se mera prosecuzione) |
| 2 | Cessazione attività | Attività cessata o in liquidazione ordinaria/giudiziale |
| 3 | Superamento 5.164.569 € | Ricavi oltre il limite del proprio ISA |
| 4 | Non normale svolgimento dell’attività | Attività irregolare, sospesa, ridotta o modificata |
| 5 | Redditi determinati in modo forfetario | Forfettari, vantaggio, ETS ex art. 80 (se autorizzati) |
| 6 | Categoria reddituale incompatibile | Es.: professionista assegnato a ISA impresa |
| 7 | Multiattività >30% | Due attività non nello stesso ISA con ricavi extra >30% |
| 8 | ETS non commerciali regime forfetario | In attesa autorizzazione UE → usare codice 5 |
| 9 | APS/ODV regime forfetario ex art. 86 | Anche qui, in assenza autorizzazione UE → codice 5 |
| 10–14 | Casi residuali | Riguardano attività estere, ruling, impatriati, ecc. |
2. Le conseguenze dell’esclusione dagli ISA
L’esclusione dagli ISA comporta automaticamente:
- esclusione dal regime premiale ISA
- impossibilità di accedere al CPB 2025-2026
- in alcuni casi obbligo di presentare comunque il modello ISA (solo per trasmissione dati)
I casi in cui il modello ISA va comunque presentato sono:
- multi-attività (codice 7)
- attività ricomprese negli ISA: DK02U (ingegneri), DK04U (studi legali), DK05U (commercialisti/consulenti lavoro), DK18U (architetti), DK22U (veterinari)
- soggetti che aderiscono al Gruppo IVA
Verifica rapida causa di esclusione ISA
Seleziona la situazione che ti rappresenta meglio per vedere a quale codice di esclusione ISA potresti rientrare (oppure se non sembri escluso).
Il risultato apparirà qui dopo aver selezionato una situazione e cliccato sul pulsante.
⚠️ Questo strumento ha finalità informativa e orientativa. La classificazione definitiva e la scelta del codice di esclusione ISA devono essere sempre verificate con il proprio consulente di fiducia e sulla base delle istruzioni ufficiali dell’Agenzia delle Entrate.
3. Focus: Codice 4 – NON NORMALE SVOLGIMENTO DELL’ATTIVITÀ ECONOMICA
È senza dubbio la causa più tecnica e più usata.
Si applica quando l’attività non si è svolta in modo regolare, continuo e rappresentativo del settore.
Le istruzioni ufficiali riportano un elenco molto esteso di situazioni che rientrano in questa casistica.
3.1 Tabella completa delle situazioni che integrano il “non normale svolgimento”
| Categoria | Situazioni riconosciute | Note ed esempi reali |
|---|---|---|
| A) Liquidazioni | Liquidazione ordinaria, giudiziale, coatta | L’impresa in liquidazione è sempre esclusa |
| B) Impianto non operativo | Stabilimento non completato, impianto ancora in costruzione | L’attività produttiva non è mai partita |
| C) Autorizzazioni mancanti | Ritardi del Comune/ASL/enti | Impossibilità di aprire al pubblico |
| D) Solo attività di ricerca | Avvio commerciale non iniziato | Startup in fase di sviluppo ma senza vendite |
| E) Ristrutturazione totale dei locali | Chiusura per tutto l’anno | Tutti i locali devono essere coinvolti |
| F) Affitto dell’unica azienda | Concessione a terzi | Attività considerata non svolta |
| G) Sospensione camerale | Sospensione CCIAA registrata | Non basta chiusura “fattuale” |
| H) Modifica attività in corso d’anno | Cambio codice ATECO verso ISA diverso | Commercio → taxi, servizi → vendita |
| I) Cessazione dell’attività prevalente | Cessa l’attività con più ricavi | Vale anche se la secondaria prosegue |
| L) Eventi sismici | Danni strutturali, area rossa, magazzino inutilizzabile | Richiede perizia o documentazione |
| M) Impossibilità di accedere ai locali | Divieti protezione civile anche senza danni | Caso raro ma 100% valido |
| N) Interruzioni disciplinari | Sospensioni professionali | Es.: medici, avvocati, consulenti sospesi |
| O) Riduzione anomala dell’attività | Orari ridotti, attività parziale | Studio aperto solo 1–2 giorni a settimana |
3.2 Esempi ufficiali
Esempio 1 – Società in liquidazione
Una SRL entra in liquidazione il 31/08/2024.
Per tutto il 2024 l’attività è considerata non normalmente svolta → codice 4.
Esempio 2 – Ristrutturazione totale dei locali
Una pasticceria chiude per tutto il 2024 per rifacimento locali.
Ristrutturazione integrale → codice 4.
Esempio 3 – Attività non iniziata per impianto incompleto
Una SRL apre la P.IVA nel 2023 ma l’impianto produttivo risulta pronto solo nel 2025.
Anno 2024 = non normale svolgimento → codice 4.
Esempio 4 – Affitto dell’unica azienda
Un’impresa dà in affitto l’unica azienda nel 2024.
Attività considerata “non svolta” → codice 4.
Esempio 5 – Modifica dell’attività in corso d’anno (ISA diversi)
Beta Best SNC:
- fino al 30.04.2024: commercio salumi (ISA DM21U)
- dal 01.05.2024: taxi (ISA DG72U)
ISA diversi → esclusione → codice 4.
Esempio 6 – Cessazione attività prevalente
ERA SNC:
- commercio frutta e verdura (prevalente – DM01U)
- commercio cereali (DM17U)
La prevalente cessa a luglio → codice 4.
Esempio 7 – Evento sismico con locali inagibili
Una cartoleria subisce danni ai locali e resta chiusa 5 mesi.
Documentazione della Protezione Civile → codice 4.
Esempio 8 – Evento sismico senza danni diretti
L’impresa non può accedere ai locali perché in zona rossa.
Anche senza danni → codice 4.
4. Cause di esclusione particolari (codici 5–14)
Questi codici sono meno noti ma importanti.
4.1 Codice 5 – Reddito forfetario
- regime forfettario
- regime di vantaggio
- ETS ex art. 80 (se autorizzati UE)
4.2 Codice 6 – Categoria reddituale non compatibile
Impresa/professionista assegnati a ISA non adatto al proprio quadro contabile.
Esempio: grafico web assegnato a ISA impresa → codice 6.
4.3 Codice 7 – Multiattività
Attività secondarie >30% dei ricavi e non nello stesso ISA → escluso ma modello ISA da presentare.
4.4 Codici 8 e 9 – Enti del Terzo settore
In teoria esclusi, ma mancando autorizzazione UE → di fatto usare codice 5.
4.5 Codici 10–14
Riguardano:
- ruling
- impatriati
- redditi prodotti all’estero
- altri regimi particolari
5. Documentazione da conservare (importante per controlli)
| Evento | Documenti necessari |
|---|---|
| Ristrutturazioni | Fatture, autorizzazioni, fotografie, comunicazioni ai clienti |
| Sisma / calamità | Perizie, verbali Protezione Civile, ordinanze |
| Sospensioni attività | Comunicazione CCIAA, PEC |
| Modifica attività | Comunicazione ATECO, fatture, prima nota |
| Riduzioni attività | Agenda, orari, turni, comunicazioni social, referti medici |
| Mancate autorizzazioni | PEC con enti, ritardi, richieste formali |
6. Tabella riepilogativa finale dei codici ISA
| Codice | Descrizione | Esempio tipico |
|---|---|---|
| 1 | Inizio attività | Apertura PIVA 2024 |
| 2 | Cessazione | SRL che chiude a ottobre |
| 3 | Limite ricavi | Fatturato >5,16M |
| 4 | Non normale svolgimento | Liquidazione, ristrutturazione, sisma |
| 5 | Redditi forfetari | Forfettario |
| 6 | Categoria non compatibile | Professionista con ISA impresa |
| 7 | Multiattività | Bar + commercio >30% |
| 8 | ETS forfetario | In attesa autorizzazione |
| 9 | APS/ODV forfetarie | In attesa autorizzazione |
| 10–14 | Casi residui | Regimi esteri, ruling |
Conclusioni
Le cause di esclusione dagli ISA 2025 sono numerose e tecniche. La più complessa è la n. 4 – non normale svolgimento dell’attività, che richiede valutazioni attente e documentazione adeguata.
Conoscere tutte le fattispecie previste dalle istruzioni ufficiali permette:
- di evitare voti ISA distorti,
- di prevenire contestazioni,
- di compilare correttamente il Modello Redditi.
