🔹 1. Cos’è un avviso di accertamento
La rilevazione contabile degli avvisi di accertamento è un tema spesso trascurato, ma molto importante per la corretta rappresentazione in bilancio e per la gestione fiscale di un’impresa.
L’avviso di accertamento è l’atto con cui l’Amministrazione finanziaria rettifica o accerta un’imposta dovuta in misura maggiore rispetto a quanto dichiarato, ai sensi:
- Art. 42 DPR 600/1973 per imposte dirette (IRES, IRPEF);
- Art. 56 DPR 633/1972 per IVA;
- Art. 1 D.Lgs. 218/1997 per l’eventuale definizione agevolata o accertamento con adesione.
Può riguardare tributi, sanzioni e interessi.
🔹 2. Quando si rileva contabilmente
La rilevazione dipende dal momento in cui l’avviso diventa definitivo o comunque probabile e determinabile:
| Situazione | Trattamento contabile | Riferimento OIC |
|---|---|---|
| Avviso notificato ma non definitivo (pendente ricorso o adesione) | Accantonamento a fondo rischi e oneri se probabile e stimabile | OIC 31 |
| Avviso definito o non impugnato | Debito tributario certo → rilevazione diretta | OIC 19 |
| Avviso annullato o in contenzioso incerto | Nessuna rilevazione, ma eventuale informativa in Nota Integrativa | OIC 31 § 63-65 |
🔹 3. Scritture contabili tipiche
🧾 A) Accertamento definitivo (non impugnato o definito in adesione)
Quando l’avviso è divenuto definitivo, si rileva il debito verso l’Erario:
DR: Oneri straordinari / Imposte esercizi precedenti XXXX
DR: Sanzioni tributarie XXXX
DR: Interessi passivi su imposte XXXX
CR: Debiti tributari verso Erario XXXX
👉 Se il pagamento avviene a rate (art. 8 D.Lgs. 218/1997 o art. 15 DPR 602/1973):
DR: Debiti tributari XXXX
CR: Debiti tributari rateizzati XXXX
e successivamente:
DR: Debiti tributari rateizzati XXXX
CR: Banca c/c XXXX
🧾 B) Avviso non definitivo ma probabile (accertamento contestato)
In questo caso, si rileva un fondo rischi se la perdita è probabile e stimabile:
DR: Oneri straordinari (o Imposte esercizi precedenti) XXXX
CR: Fondo rischi per accertamenti tributari XXXX
Al pagamento (se avviene durante il contenzioso):
DR: Fondo rischi per accertamenti tributari XXXX
CR: Banca c/c XXXX
Se invece il rischio si risolve favorevolmente (annullamento dell’atto):
DR: Fondo rischi per accertamenti tributari XXXX
CR: Sopravvenienze attive XXXX
🔹 4. Classificazione nel bilancio civilistico
- Stato patrimoniale:
- voce D.12 del passivo → Debiti tributari (se definitivi);
- voce B.3 → Fondi per rischi e oneri (se probabili ma non definitivi).
- Conto economico:
- voce E.21 → Oneri straordinari (se relativi a esercizi precedenti);
- voce C.17 → Interessi e altri oneri finanziari (per interessi su imposte);
- voce E.20 → Sopravvenienze attive (se annullamento o riduzione).
🔹 5. Trattamento fiscale
- Le imposte accertate sono indeducibili ai fini IRES/IRAP (art. 99, comma 1, TUIR).
- Le sanzioni sono sempre indeducibili (art. 14, comma 4, L. 537/1993).
- Gli interessi moratori sono invece deducibili (art. 96 TUIR), se inerenti e di competenza.
- Gli oneri accessori (spese legali, consulenze per il contenzioso) sono deducibili per competenza, se inerenti all’attività.
🔹 6. Caso di definizione agevolata o ravvedimento
Se l’impresa aderisce al ravvedimento o alla definizione agevolata dell’avviso:
DR: Oneri straordinari / imposte esercizi precedenti XXXX
DR: Interessi XXXX
CR: Erario c/imposte accertate XXXX
Nel caso di definizione parziale, si storna il fondo rischi per la parte corrispondente alla quota definita.
🔹 7. Esempio numerico
L’impresa riceve nel 2025 un avviso di accertamento per IVA 2022 pari a €10.000, con sanzioni €3.000 e interessi €500. L’avviso non viene impugnato.
Scrittura contabile:
DR: Oneri straordinari - imposte esercizi precedenti 10.000
DR: Sanzioni tributarie 3.000
DR: Interessi passivi su imposte 500
CR: Debiti tributari verso Erario 13.500
Al pagamento (entro 30 giorni):
DR: Debiti tributari verso Erario 13.500
CR: Banca c/c 13.500
🔹 8. Informazioni in Nota Integrativa
È necessario indicare:
- la natura e l’ammontare delle passività potenziali derivanti da contenziosi tributari (art. 2427, n. 9, c.c.);
- eventuali avvisi pendenti per i quali non si è provveduto all’accantonamento, se significativi.
🔹 9. Riepilogo sintetico
| Caso | Conto da usare | Deducibilità | Note |
|---|---|---|---|
| Imposte accertate | Oneri straordinari | ❌ Indeducibili | art. 99 TUIR |
| Sanzioni | Sanzioni tributarie | ❌ Indeducibili | art. 14 L. 537/1993 |
| Interessi | Interessi passivi | ✅ Deducibili | art. 96 TUIR |
| Fondo rischi | Fondo per contenzioso | n.d. | Solo se probabile e stimabile |
