L’imposta di bollo sulle fatture elettroniche rappresenta uno degli adempimenti più frequenti per imprese e professionisti che emettono documenti non soggetti a IVA.

Con l’introduzione della fatturazione elettronica, il processo di verifica e pagamento del tributo è stato progressivamente automatizzato dall’Agenzia delle Entrate, che oggi mette a disposizione del contribuente un sistema di controllo e integrazione dei dati direttamente nel portale “Fatture e Corrispettivi”.

Recentemente l’Agenzia delle Entrate ha aggiornato la guida operativa sull’argomento, anche alla luce delle disposizioni introdotte dal provvedimento del 21 novembre 2024, che ha rafforzato le funzionalità di assistenza e controllo per i casi di ritardato, omesso o insufficiente versamento dell’imposta di bollo sulle fatture elettroniche.

Vediamo nel dettaglio come funziona il sistema.

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Quando si applica l’imposta di bollo nelle fatture elettroniche

L’imposta di bollo è dovuta quando una fattura elettronica:

• non è soggetta a IVA
• ha importo superiore a 77,47 euro

L’importo dell’imposta è pari a:

Tipo imposta	Importo
Imposta di bollo su fattura elettronica	2 euro per documento

Nel tracciato XML della fattura elettronica, l’assolvimento del bollo viene indicato nel campo:

<BolloVirtuale> = SI

Tale indicazione consente al Sistema di Interscambio e all’Agenzia delle Entrate di individuare automaticamente i documenti soggetti al tributo.

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Come l’Agenzia verifica l’imposta di bollo

Ai sensi dell’art. 12-novies del D.L. 34/2019, l’Agenzia delle Entrate effettua un controllo periodico delle fatture elettroniche trasmesse tramite Sistema di Interscambio (SDI).

Per ogni trimestre solare vengono analizzate tutte le fatture elettroniche emesse per verificare:

• se è stata indicata correttamente l’imposta di bollo
• se esistono fatture che avrebbero dovuto riportarla ma non la indicano

Il risultato di questa elaborazione genera due elenchi distinti messi a disposizione nel portale dell’Agenzia.

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Gli elenchi delle fatture soggette a bollo

Elenco A

Contiene le fatture elettroniche nelle quali il cedente/prestatore ha già indicato l’assolvimento dell’imposta di bollo.

Queste fatture sono individuate tramite il campo del tracciato XML:

Campo XML	Significato
<BolloVirtuale>	indicazione dell’assolvimento dell’imposta
<ImportoBollo>	importo del tributo

L’elenco A non può essere modificato dal contribuente.

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Elenco B

Contiene invece le fatture nelle quali:

• non è stata indicata l’imposta di bollo
• ma dai dati del documento risulterebbero i presupposti per l’applicazione

In particolare vengono considerate le fatture:

• con importo superiore a 77,47 euro
• con codici natura IVA come ad esempio:

Codice Natura	Tipologia operazione
N2.1	operazioni non soggette IVA
N2.2	operazioni fuori campo IVA
N3.5	operazioni non imponibili
N3.6	altre operazioni non imponibili
N4	operazioni esenti

Il contribuente può:

• confermare le integrazioni proposte
• rimuovere fatture non soggette a bollo
• aggiungere fatture mancanti

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Fatture escluse dall’imposta di bollo

Non sono soggetti a imposta di bollo alcuni documenti specifici individuati dal tipo documento o dal regime fiscale.

Ad esempio:

Tipo documento	Descrizione
TD16	integrazione reverse charge interno
TD17	integrazione servizi esteri
TD18	acquisto beni intracomunitari
TD19	acquisto beni da soggetti esteri
TD28	acquisti da San Marino

Inoltre sono escluse alcune attività con regimi particolari, come:

Codice regime	Attività
RF05	vendita sali e tabacchi
RF06	commercio fiammiferi
RF07	editoria
RF08	servizi di telefonia pubblica
RF10	intrattenimenti e giochi

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Le scadenze per il pagamento dell’imposta di bollo

Il pagamento dell’imposta di bollo sulle fatture elettroniche avviene con periodicità trimestrale.

Trimestre	Disponibilità dati	Scadenza pagamento
1° trimestre	15 aprile	31 maggio
2° trimestre	15 luglio	30 settembre
3° trimestre	15 ottobre	30 novembre
4° trimestre	15 gennaio anno successivo	28 febbraio

Esiste una regola particolare:

Se l’importo dovuto per il primo trimestre non supera 5.000 euro, il pagamento può essere effettuato entro la scadenza del secondo trimestre.