Mancato pagamento acconti IRPEF, IRES e IRAP: quadro normativo di riferimento

Il mancato pagamento degli acconti rappresenta una delle principali fonti di contenzioso con l’Agenzia delle Entrate. Gli acconti, disciplinati dagli artt. 17 e 20, D.P.R. 435/2001 in combinato disposto con l’art. 4, D.P.R. 322/1998, riguardano tanto l’IRPEF quanto l’IRES e l’IRAP. La Legge di Bilancio 2025/2026 non ha modificato le scadenze ordinarie — 30 giugno per il primo acconto e 30 novembre per il secondo — ma ha ritoccato leggermente gli interessi dovuti in caso di omesso o insufficiente versamento. Alla data di redazione del presente articolo, il tasso legale è dello 0,75 % (D.M. Economia 12 dicembre 2025, in vigore dal 1° gennaio 2026).

Le norme generali sul versamento sono integrate dall’art. 13, D.Lgs. 471/1997 per le sanzioni e dall’art. 20, D.Lgs. 472/1997 per il calcolo degli interessi di mora. È fondamentale ricordare che il pagamento tramite modello F24 deve avvenire con i relativi codici tributo 4033, 4034 (IRPEF), 2001, 2002 (IRES) e 3812, 3813 (IRAP), pena l’imputazione del versamento a imposta diversa e l’eventuale applicazione di sanzioni aggiuntive.

L’omesso o insufficiente pagamento si verifica quando l’importo corrisposto è inferiore a quello dovuto secondo il metodo storico o previsionale. In quest’ultimo caso, l’art. 20, comma 2, D.P.R. 435/2001 impone che la previsione non sia inferiore all’imposta presumibilmente dovuta nell’anno in corso, pena le stesse conseguenze dell’omesso versamento.

 

Sanzioni per omesso o insufficiente versamento degli acconti

Il cuore del problema è rappresentato dall’art. 13, comma 1, D.Lgs. 471/1997, che prevede una sanzione amministrativa pari al 30 % delle somme non versate o versate in ritardo. A partire dal 1° gennaio 2024, la Legge n. 20/2024 ha introdotto una riduzione al 15 % per i versamenti effettuati con un ritardo non superiore a 90 giorni. Tale riduzione resta applicabile anche nel 2026. Oltre la soglia dei 90 giorni, si applica il 30 % pieno.

Ai fini del calcolo delle sanzioni, il legislatore distingue fra:

• Omesso versamento: assenza totale di pagamento entro le scadenze.
• Insufficiente versamento: versamento parziale rispetto all’importo dovuto.
• Versamento tardivo: pagamento integrale effettuato oltre il termine ma entro l’anno.

In entrambi i primi casi la sanzione si applica sull’importo residuo. Nel caso di insufficienza, la base di calcolo è la differenza fra quanto dovuto e quanto pagato. Gli interessi di mora, determinati con il tasso legale pro tempore vigente, si calcolano giorno per giorno dall’indomani della scadenza originaria.

Il mancato pagamento acconti genera inoltre una maggior imposta a saldo in sede di dichiarazione dei redditi. Il contribuente dovrà sommare alla sanzione e agli interessi l’imposta non versata, con ulteriore possibile applicazione della sanzione per dichiarazione infedele (art. 1, D.Lgs. 471/1997) se l’omissione incide per oltre il 10 % dell’imposta totale.

 

Ravvedimento operoso: come regolarizzare gli acconti non versati

Il rimedio principale al mancato pagamento degli acconti è il ravvedimento operoso, disciplinato dall’art. 13, D.Lgs. 472/1997. Questa procedura consente di ridurre le sanzioni proporzionalmente al tempo trascorso fra la scadenza e il pagamento.

Le aliquote di riferimento per il 2026 sono:

• 0,1 % per ogni giorno di ritardo fino al 14° giorno (c.d. ravvedimento sprint), per un massimo dell’1,4 %;
• 1,5 % dal 15° al 30° giorno;
• 1,67 % dal 31° al 90° giorno;
• 3,75 % entro 1 anno;
• 4,29 % entro 2 anni;
• 5 % oltre 2 anni ma prima di constatazione formale;
• 6 % dopo constatazione ma prima della notifica dell’atto di accertamento.

Il pagamento deve comprendere: imposta o differenza d’imposta, sanzione ridotta, interessi legali giornalieri. È indispensabile indicare i codici tributo di ravvedimento (8901 per IRPEF, 8918 per IRES, 8906 per IRAP) nel modello F24, altrimenti l’Agenzia delle Entrate potrebbe compensare in modo diverso e considerare irregolare la regolarizzazione.

È opportuno verificare con il proprio commercialista la convenienza del ravvedimento entro 90 giorni rispetto a un eventuale avviso bonario, che applica la sanzione del 10 % (art. 2, comma 5, D.Lgs. 462/1997) ma solo sugli importi richiesti dall’ufficio.

 

Effetti in dichiarazione e calcolo degli interessi

Il mancato versamento degli acconti impatta direttamente il rigo RN34 (totale acconti) del modello Redditi Persone Fisiche e il corrispondente rigo IR21 del modello Redditi Società di Capitali. Un acconto non versato aumenta il saldo dovuto con conseguente aggravio di sanzioni se l’errore non viene sanato prima della presentazione della dichiarazione.

Gli interessi di mora si calcolano in base al tasso legale vigente nei singoli periodi:

• 0,50 % dal 1° gennaio 2025 al 31 dicembre 2025;
• 0,75 % dal 1° gennaio 2026 in avanti.

Ad esempio, se il primo acconto IRPEF 2025 di 4.000 euro non è stato versato, gli interessi dal 1° luglio 2025 al 31 dicembre 2025 saranno pari a 4.000 × 0,50 % × 184/365 = 10 €. Dal 1° gennaio 2026 al pagamento, supponiamo al 10 marzo 2026, saranno 4.000 × 0,75 % × 69/365 = 5,67 €. Totale interessi 15,67 €, da arrotondare a 16 €.

Nel caso di mancato pagamento dell’acconto IRES, la stessa logica si applica ma con importi spesso più elevati: il 40 % dell’imposta storica entro giugno e il 60 % entro novembre. Per le società con esercizio non coincidente con l’anno solare, le scadenze slittano all’ultimo giorno del sesto e del decimo mese successivi alla chiusura.

 

Strategie di prevenzione e pianificazione degli acconti

Per evitare il mancato pagamento acconti, è fondamentale adottare una pianificazione finanziaria che tenga conto di flussi di cassa, oneri contributivi e altre imposte indirette. Di seguito alcune buone pratiche:

• Simulazioni periodiche: aggiornare trimestralmente le proiezioni di reddito per valutare se il metodo previsionale consente di ridurre gli acconti senza rischi;
• Contabilità analitica: distinguere i ricavi per linea di business per identificare eventuali flessioni e rivedere tempestivamente l’acconto previsionale;
• Accantonamento mensile: destinare su un conto dedicato almeno il 20 % dei ricavi al pagamento delle imposte, in modo da avere la liquidità necessaria a giugno e novembre;
• Compensazione con crediti: monitorare i crediti d’imposta maturati (R&S, 4.0, investimenti Sud) e valutarne l’utilizzo in F24 per abbattere l’esborso cash;
• Rateizzazione preventiva: se vi è carenza di liquidità, considerare il pagamento a rate del primo acconto (massimo sei rate mensili con interessi ridotti, art. 20, D.Lgs. 241/1997).

Per gli autonomi in regime forfettario l’acconto non è dovuto il primo anno di attività, ma diventa pari al 100 % dell’imposta dell’anno precedente dal secondo anno in poi. Il limite previsto per il 2026 è di 100.000 euro di ricavi/compensi (importo da verificare con eventuali aggiornamenti della Legge di Bilancio).

 

FAQ sul mancato pagamento degli acconti: dubbi ricorrenti 2026

Posso compensare l’acconto non versato con un credito IVA?

Sì, a condizione che il credito IVA sia già emergente da dichiarazione presentata e non soggetto a visto di conformità oltre la soglia dei 50.000 euro. È opportuno verificare il quadro VX e utilizzare il codice tributo 6099 in F24, indicando la sezione “Erario”.

Il ravvedimento è ammesso dopo un controllo automatizzato?

Finché non viene notificata la cartella o l’atto di contestazione, resta possibile il ravvedimento per integrale regolarizzazione. Tuttavia, non si applicano più le riduzioni progressive bensì la sanzione ridotta a un terzo.

È previsto lo scarto telematico del modello F24 se l’acconto è tardivo?

No, l’F24 viene accettato; eventuali discrepanze emergono solo in sede di controllo automatico ex art. 36-bis, D.P.R. 600/1973 o 54-bis, D.P.R. 633/1972.

Gli interessi si calcolano anche sulle addizionali?

Sì, su addizionali regionale e comunale IRPEF, se dovute in acconto, si applicano gli stessi tassi e sanzioni.

 

Checklist operativa e scadenze da ricordare

• 31 maggio 2026: elaborare il prospetto acconti con metodo storico e previsionale;
• 30 giugno 2026: versare/compensare il primo acconto o avviare rateizzazione;
• 15 luglio 2026: ultima data utile per il ravvedimento sprint sul primo acconto;
• 30 novembre 2026: versare il secondo acconto;
• 28 febbraio 2027: ravvedimento entro 90 giorni sul secondo acconto;
• 30 novembre 2027: termine ultimo ravvedimento lungo per acconti 2026;
• Costante: monitorare tasso legale e circolari AdE su eventuali proroghe.

Prima di procedere a qualsiasi regolarizzazione, è consigliabile simulare l’impatto in dichiarazione dei redditi e verificare eventuali crediti compensabili. Una gestione proattiva consente di evitare l’applicazione della sanzione piena del 30 % e di ridurre drasticamente gli interessi.