1. Premessa
L’“avviso bonario” è la comunicazione che l’Agenzia delle Entrate invia al contribuente a seguito dei controlli automatizzati e formali svolti ai sensi degli artt. 36-bis e 36-ter del DPR 600/1973 e dell’art. 54-bis del DPR 633/1972.
Si tratta di una comunicazione non immediatamente esecutiva, che consente al contribuente di:
- pagare le somme dovute in unica soluzione, oppure
- richiedere la rateazione ai sensi dell’art. 3-bis del D.Lgs. 462/1997.
Quando una rata viene omessa o pagata in ritardo, è possibile intervenire tramite ravvedimento operoso, purché entro i termini che consentono di evitare la decadenza dal piano.
2. Nuovi termini per pagare o rateizzare l’avviso bonario
A seguito degli aggiornamenti operati dall’Agenzia delle Entrate, i termini per pagare o rateizzare l’avviso bonario sono stati estesi:
2.1 Avviso trasmesso direttamente al contribuente
Il contribuente dispone di 60 giorni (non più 30).
2.2 Avviso trasmesso al solo intermediario
Nel caso di comunicazioni caricate nei canali telematici dell’intermediario (CIVIS, area riservata), il termine è di 90 giorni.
Questi nuovi termini riguardano:
- pagamento in unica soluzione;
- richiesta di rateazione;
- eventuali chiarimenti o correzioni.
3. Regole della rateazione
La rateazione può essere concessa:
| Importo avviso | Rate trimestrali |
|---|---|
| ≤ 5.000 € | fino a 8 rate |
| > 5.000 € | fino a 20 rate |
Ogni rata va versata con F24, sezione Erario.
4. Omissione della rata e decadenza dalla rateazione
4.1 Quando scatta la decadenza (art. 15-ter DPR 602/1973)
La decadenza si verifica quando:
- non viene pagata la prima rata, oppure
- una rata successiva non viene versata entro la scadenza della rata seguente.
4.2 Lieve inadempimento (che non comporta decadenza)
| Tipo di irregolarità | Limite | Effetto |
|---|---|---|
| Ritardo prima rata | ≤ 7 giorni | Non vi è decadenza |
| Versamento insufficiente | ≤ 3% e fino a 10.000 € | Non vi è decadenza |
5. Misura della sanzione: 10% per legge, 12,50% nella prassi AE
5.1 La disciplina normativa: sanzione ridotta al 10%
L’art. 2, comma 2, del D.Lgs. 462/1997 stabilisce che, in caso di pagamento dell’avviso bonario entro i termini previsti:
la sanzione dovuta è ridotta al 10%.
Questa è la misura prevista dalla norma primaria, ancora oggi vigente.
5.2 La prassi dell’Agenzia delle Entrate: sanzione al 12,50%
Nella scheda ufficiale “Cosa fare quando si riceve una comunicazione di irregolarità” l’Agenzia delle Entrate riporta:
«Tale sanzione è ridotta alla metà (12,50%) se il versamento è effettuato con un ritardo non superiore a 90 giorni.»
Questo dato:
- non modifica la norma sul 10%,
- riguarda i pagamenti tardivi,
- deriva dall’applicazione di criteri proporzionali introdotti dopo il D.Lgs. 212/2023.
5.3 Scelta dell’articolo
Per coerenza con la norma primaria, gli esempi numerici riportati di seguito utilizzano la sanzione del 10%, come richiesto e come previsto dal D.Lgs. 462/1997.
6. Ravvedimento operoso delle rate omesse
Il ravvedimento operoso consente di sanare il mancato pagamento di una rata prima della decadenza.
6.1 Termini del ravvedimento
| Tipo di rata | Termine massimo |
|---|---|
| Rata intermedia | Entro la scadenza della rata successiva |
| Ultima rata | Entro 90 giorni dalla scadenza |
Oltre tali termini non è più possibile ravvedere la rata omessa.
6.2 Sanzioni ridotte con ravvedimento
La sanzione “piena” dell’avviso bonario (10%) viene ulteriormente ridotta:
| Tipologia | Termine | Riduzione |
|---|---|---|
| Ravvedimento breve | Entro 30 giorni | 1/10 della sanzione |
| Ravvedimento medio | Entro 90 giorni | 1/9 |
| Ravvedimento lungo | Entro 1 anno | 1/8 |
| Oltre un anno | Entro 2 anni | 1/7 |
| Oltre 2 anni | – | 1/6 |
Si applicano anche gli interessi legali.
7. Codici tributo per il ravvedimento
| Tipologia | Codici |
|---|---|
| Avviso bonario imposte (36-bis/ter) | 8929 – 8933 |
| Avviso bonario IVA (54-bis) | 1980 – 1983 |
| Interessi legali | 1991 – 1992 |
8. Esempi numerici – calcolati SOLO con sanzione normativa del 10%
Esempio 1 – Ravvedimento entro 30 giorni
- Rata omessa: 600 €
- Ritardo: 22 giorni
- Sanzione avviso bonario: 10% = 60 €
Ravvedimento breve (1/10)
Sanzione = 60 × 1/10 = 6 €
Interessi (2,5%)
600 × 2,5% × 22/365 = 0,90 €
Totale da pagare:
600 + 6 + 0,90 = 606,90 €
Esempio 2 – Ravvedimento entro 90 giorni
- Rata omessa: 900 €
- Ritardo: 65 giorni
- Sanzione base 10% = 90 €
Ravvedimento 1/9
90 × 1/9 = 10 €
Interessi = 4,00 €
Totale:
900 + 10 + 4 = 914 €
Esempio 3 – Ravvedimento entro 1 anno
- Importo rata: 1.200 €
- Ritardo: 150 giorni
- Sanzione base: 120 €
Ravvedimento 1/8 = 15 €
Interessi = 12,32 €
Totale = 1.227,32 €
9. Cosa accade se non si ravvede nei termini
Se il contribuente non ravvede entro i termini:
- perde il beneficio della rateazione;
- l’Agenzia iscrive a ruolo l’intero residuo;
- si applicano le sanzioni piene;
- la riscossione passa a AdER;
- sarà possibile richiedere una nuova rateazione solo ai sensi dell’art. 19 DPR 602/1973.
10. Check-list operativa per il professionista
- Verificare data della comunicazione (60 o 90 giorni).
- Identificare correttamente la rata omessa.
- Calcolare i giorni di ritardo.
- Applicare la corretta aliquota di ravvedimento.
- Compilare F24 con codici separati per imposta, sanzioni e interessi.
- Conservare documentazione per eventuali controlli.
11. Conclusioni
La gestione delle rate omesse di un avviso bonario richiede un approccio tecnico e tempestivo.
La normativa prevede una sanzione ridotta del 10%, mentre la prassi amministrativa dell’Agenzia indica una misura del 12,50% per i tardivi pagamenti entro 90 giorni.
Il ravvedimento operoso, se correttamente applicato, consente di mantenere la rateazione attiva e di evitare l’iscrizione a ruolo, con un notevole risparmio economico e amministrativo per il contribuente.
