Una Srl riceve una lettera di compliance: alcune fatture elettroniche del 2023, secondo l’Agenzia delle Entrate, non avrebbero concorso al reddito dichiarato. Bisogna presentare subito un’integrativa? Prima occorre ricostruire le operazioni: una differenza tra archivi può segnalare un’omissione, ma può anche dipendere da criteri temporali o da dati confrontati in modo non omogeneo.
Partiamo da una comunicazione esaminata dallo Studio, senza riportare dati identificativi. Per il quadro generale della campagna e la checklist documentale rimandiamo alla nostra guida alle lettere di compliance 2026 su fatture 2023 e Redditi 2024. Qui approfondiamo le verifiche specifiche per una società di capitali.
Il caso: fatture presenti, dichiarazione ritenuta incompleta
La lettera segnala che operazioni documentate da fatture elettroniche e/o corrispettivi telematici non risultano aver concorso, integralmente, alla determinazione del reddito d’impresa. Richiama una dichiarazione già trasmessa, ma nel documento ricevuto non espone un conteggio delle maggiori imposte.
La parola “incompleta” non consente di concludere che la dichiarazione sia omessa, che manchi necessariamente il quadro RF o che tutte le fatture segnalate siano ricavi evasi. Occorre leggere la dichiarazione effettivamente acquisita dall’Agenzia, con la relativa ricevuta e le eventuali integrative.
Per una Srl, il riferimento normalmente rilevante è il quadro RF del modello Redditi SC. Il richiamo della lettera anche a RG e LM è una formula utilizzata per più categorie di contribuenti: non cambia il regime fiscale della società destinataria.
Una lettera di compliance obbliga a pagare?
La comunicazione apre un confronto preventivo e consente di fornire chiarimenti oppure regolarizzare errori. Non contiene, per questo solo fatto, una pretesa tributaria definitivamente quantificata. Va distinta dall’avviso di accertamento e dalle comunicazioni di irregolarità.
La campagna sui dati 2023 è disciplinata dal provvedimento dell’Agenzia n. 271072 del 5 ottobre 2026, che prevede la consultazione delle comunicazioni e delle informazioni di dettaglio nella sezione “L’Agenzia scrive” del Cassetto fiscale e di Fatture e Corrispettivi. Se la lettera non quantifica lo scostamento, questi dati devono essere recuperati; se non bastano, occorre chiedere chiarimenti.
Non si applica automaticamente il termine di pagamento previsto per un avviso bonario. Bisogna verificare le istruzioni del documento ricevuto e gli eventuali altri atti. L’assenza di un termine espresso non è, tuttavia, una ragione per rinviare la verifica.
Perché il totale delle fatture può differire dai ricavi
Per una Srl bisogna distinguere almeno tre grandezze: totale dei documenti, ricavi fiscalmente rilevanti e reddito imponibile. L’IVA ordinariamente non costituisce un ricavo; i costi incidono sul reddito, ma non giustificano da soli l’assenza di una fattura dalla ricostruzione dei ricavi.
Gli articoli 83 e 109 TUIR richiedono di valutare le regole applicabili alla società e l’imputazione delle operazioni. Il criterio di competenza non coincide con la data di incasso. Per i servizi, rilevano generalmente l’ultimazione della prestazione o, nei rapporti periodici, la maturazione del corrispettivo, salve le disposizioni specifiche e le regole di derivazione applicabili.
Un esempio ipotetico: l’acconto fatturato a dicembre
Una società fattura nel dicembre 2023 un acconto di 10.000 euro, oltre IVA, per una prestazione unitaria ultimata nel febbraio 2024. Se il contratto e le regole applicabili confermano che il ricavo compete al 2024, la fattura può non rappresentare un ricavo imponibile del 2023.
La spiegazione richiede però contratto, fattura, scritture di chiusura e prova dell’ultimazione. Una prestazione periodica o con corrispettivi autonomamente maturati potrebbe condurre a un risultato diverso. Non basta chiamare “acconto” un importo per spostarne la tassazione.
Viceversa, una prestazione ultimata nel 2023 non si esclude normalmente dai ricavi della Srl soltanto perché il cliente ha pagato nel 2024 o non ha ancora pagato.
Le verifiche da fare prima di correggere il quadro RF
| Controllo | Che cosa ricostruire |
|---|---|
| Fatture e note di credito | Documenti originari, rettifiche e imponibili effettivi, evitando sottrazioni prive di raccordo. |
| Fatture e corrispettivi | Eventuali operazioni presenti in entrambi gli archivi, verificando il trattamento adottato. |
| Competenza | Acconti, prestazioni ultimate, ricavi anticipati e operazioni già imputate in altri esercizi. |
| Cessioni di cespiti | Valore fiscale residuo e plusvalenza o minusvalenza: il prezzo fatturato non coincide necessariamente con il componente imponibile. |
| Contabilità e dichiarazione | Raccordo tra risultato di bilancio, variazioni fiscali e reddito del quadro RF. |
| Invii successivi | Integrative già presentate e relative ricevute, per individuare la dichiarazione vigente. |
L’obiettivo è ottenere un prospetto in cui ogni differenza abbia un importo, una spiegazione e un documento di supporto. Un elenco di allegati senza raccordo non rende verificabile la risposta.
Prepara il fascicolo con la checklist
Questo strumento riassume la situazione documentale della Srl. Il risultato indica il lavoro da completare con il consulente, senza sostituire la riconciliazione delle operazioni.
Hai già il fascicolo per rispondere?
Seleziona la situazione della tua Srl. Otterrai un promemoria dei passaggi da affrontare con lo Studio. Non servono nomi, codici fiscali o importi.
Le risposte restano nella pagina e non vengono inviate né salvate. Il riepilogo si scarica solo quando lo richiedi. Il contatto apre la pagina dello Studio senza trasmettere le risposte. Lo strumento non calcola imposte o sanzioni e non stabilisce se presentare un’integrativa.
Quando rispondere tramite CIVIS
Se la ricostruzione dimostra che la dichiarazione è corretta, si espongono i chiarimenti attraverso il canale indicato nella lettera. CIVIS consente di trasmettere la documentazione sulle comunicazioni per l’adempimento spontaneo.
La risposta dovrebbe identificare comunicazione e annualità, descrivere le differenze, allegare il prospetto di riconciliazione e i documenti necessari. Vanno conservate le ricevute di trasmissione e verificata l’acquisizione degli allegati. La casella PEC utilizzata dall’Agenzia per l’invio di queste comunicazioni non è abilitata a ricevere risposte.
Quando servono integrativa e ravvedimento
Se emergono ricavi effettivamente omessi, bisogna correggere la dichiarazione utilizzando il modello relativo all’annualità interessata, secondo l’articolo 2, comma 8, DPR 322/1998. Occorre poi ricalcolare l’IRES e valutare separatamente gli effetti sull’IRAP e sull’IVA.
Una fattura può essere stata correttamente dichiarata ai fini IVA e omessa ai fini dei redditi: non è corretto presumere che ogni anomalia comporti anche un’integrativa IVA. Eventuali perdite fiscali, crediti e conseguenze sugli esercizi successivi devono entrare nel conteggio.
Il ravvedimento richiede la determinazione delle imposte eventualmente dovute, degli interessi e delle sanzioni pertinenti. La sola lettera di compliance non ne impedisce l’utilizzo; altri atti già ricevuti possono invece modificarne o precluderne l’accesso per le violazioni interessate.
Sanzioni: conta la data della violazione
Per scegliere la disciplina sanzionatoria non basta guardare al periodo d’imposta 2023. Le modifiche del D.Lgs. 87/2024 si applicano alle violazioni commesse dal 1° settembre 2024: bisogna distinguere l’infedeltà dichiarativa dalle eventuali violazioni contabili o di versamento.
L’articolo 1, comma 2-bis, D.Lgs. 471/1997 prevede inoltre una specifica misura per l’infedeltà che emerge da un’integrativa presentata entro i termini di accertamento e prima della formale conoscenza delle attività indicate dalla norma. Questa condizione va verificata separatamente dalla possibilità generale di ravvedersi. Non esiste una percentuale unica da applicare al totale delle fatture segnalate.
Una dichiarazione tardiva può essere ancora valida
Anche la data della dichiarazione richiamata nella lettera deve essere controllata. L’articolo 2, comma 7, DPR 322/1998 considera valide le dichiarazioni presentate entro 90 giorni dalla scadenza, ferme le sanzioni per il ritardo.
Per i soggetti solari con termine al 31 ottobre 2024, il novantesimo giorno era il 29 gennaio 2025. Un primo invio accettato in quella data è quindi diverso da una dichiarazione omessa. Se invece si tratta di un’integrativa, occorre esaminare anche l’originaria: la data riportata nella lettera, da sola, non risolve il problema.
Domande frequenti sulla lettera di compliance alla Srl
“Dichiarazione incompleta” significa dichiarazione omessa?
No. Bisogna esaminare il modello acquisito, la ricevuta e gli invii successivi. La formula della lettera, da sola, non permette di stabilire che manchi la dichiarazione o il quadro RF.
Una fattura non incassata può essere esclusa dai ricavi?
Per una Srl l’incasso non è normalmente il criterio decisivo. Occorre applicare le regole di competenza e quelle specifiche della società e dell’operazione. Un acconto richiede un esame del contratto e delle prove.
Se la dichiarazione è corretta devo comunque fare un’integrativa?
Non si modifica una dichiarazione corretta soltanto per far coincidere due totali. La differenza va spiegata e documentata attraverso il canale indicato nella comunicazione.
Ricavi omessi significano anche IVA omessa?
Non necessariamente. La fattura può essere stata trattata correttamente ai fini IVA. Gli effetti su redditi, IRAP e IVA devono essere esaminati separatamente.
La lettera impedisce di utilizzare il ravvedimento?
La sola comunicazione di compliance non lo impedisce. Occorre però controllare gli altri atti ricevuti e distinguere l’accesso al ravvedimento dalle condizioni delle specifiche misure sanzionatorie.
La checklist invia le mie risposte allo Studio?
No. Le risposte restano nella pagina. Puoi scaricare il riepilogo sul dispositivo e contattare lo Studio separatamente per la verifica.
Come lo Studio può assistere l’impresa
Per la verifica iniziale servono lettera completa, dettaglio dell’anomalia, Redditi SC e ricevute, bilancio e mastri del periodo, fatture e note di credito. Le dichiarazioni IVA e IRAP e gli F24 completano il fascicolo quando rilevanti.
Fiscoimprese.it affianca l’impresa nella gestione delle comunicazioni dell’Agenzia delle Entrate e nella verifica della contabilità e dei dichiarativi. Richiedi una verifica allo Studio per ricostruire le differenze e valutare la scelta tra chiarimenti documentati e regolarizzazione. Il primo risultato da ottenere è stabilire quale differenza esiste davvero e quali effetti fiscali produce.
Fonti normative
- Agenzia delle Entrate, provvedimento 271072 del 5 ottobre 2026 (testo del provvedimento).
- Legge 190/2014, articolo 1, commi 634-636: promozione dell’adempimento spontaneo.
- DPR 917/1986, articoli 83 e 109: determinazione del reddito d’impresa.
- DPR 322/1998, articolo 2, commi 7 e 8: dichiarazioni tardive e integrative.
- D.Lgs. 471/1997, articolo 1, comma 2-bis: infedeltà emersa da integrativa.
- D.Lgs. 472/1997, articolo 13: ravvedimento operoso.
- D.Lgs. 87/2024, articolo 5: decorrenza della riforma sanzionatoria.
- Agenzia delle Entrate: servizi CIVIS.
A cura della Redazione Fiscoimprese.it. Aggiornato al 7 ottobre 2026. Gli esempi numerici sono ipotetici; il caso è descritto senza elementi identificativi.
